在审计报告中沟通“关键审计事项”的注意事项

在审计报告中沟通“关键审计事项”的注意事项

关键审计事项的决策框架

磐基财税集团向您介绍：根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循下图所示决策框架，即：从“与治理层沟通过的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”，然后，从中再次选出“最为重要的事项”，作为关键审计事项。

一、以“与治理层沟通的事项”作为起点确定关键审计事项

《中国注册会计师审准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现，包括注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，以及审计过程中遇到的重大困难等，以便于治理层履行其监督财务报告过程中遇到的重大困难等，以便于治理层履行其监督财务报告过程的职责，也便于注册会计师履行审计职责。在现行准则规范下，除非注册会计师针对这些事项发表无保留意见，否则这部分沟通事项将不在审计报告中披露。

二、从“与治理层沟通的事项”中选取在执行审计工作时“重点关注过的事项”

1、在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑以下三个方面：评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，通常是注册会计师重点关注过的事项。但须注意的是，并非所有的特别风险都一定是注册会计师重点关注过的。

2、与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。通常情况下，涉及重大管理层判断的领域是注册会计师重点关注过的，一般也会被认定为特别风险。除此之外，对于那些虽然未被认定为特别风险但具有高度估计不确定性的会计估计，注册会计师也需考虑是否是在执行审计工作时重点关注过的事项。这类会计估计通常较为复杂，且高度依赖管理层的判断，某些情况下还可能涉及管理层的专家和注册会计师的专家的参与，注册会计师还需特别关注对财务报表有重大影响的会计政策以及会计政策变更，特别是被审计单位所采用的会计实务与行业内其他公司存在重大差异的情况。

3、本期重大交易或事项对审计的影响。这些重大交易或事项往往也是管理层作出复杂判断的领域，这些事项可能会对注册会计师整体审计策略产生重大影响，也很有可能被认定为特别风险，例如关联方交易、在公司正常经营过程之外的重大或异常交易等。因此，注册会计师在确定的重点需要关注的事项时需要特别考虑该方面。

三、从“执行审计工作时重点关注过的事项”中确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”，从而构成“关键审计事项”

“最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。注册会计师需要以被审计单位和审计工作为背景，综合考虑就相关事项与治理层沟通的性质和程度、该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度、与该事项相关的会计政策的复杂程度或主观程度、与该事项相关的错报的性质和重要程度、为应对该事项需要付出的审计努力的性质和程度（包括利用专家的工作、向项目组以外的成员咨询等）、执业人员遇到的困难的性质和严重程度、与该事项相关的控制缺陷的严重程度、该事项是否涉及多项相联系的审计考虑等因素，确定这些事项的相对重要程度，以确定多少以及哪些事项是“最为重要的事项”。

在审计报告中沟通关键审计事项

（一）沟通“关键审计事项”

注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分包括引言和对关键审计事项的逐项描述。

审计报告中，各关键审计事项的先后顺序由注册会计师作出判断，可以按照各事项的相对重要程度，或者按相关事项在财务报表附注中的披露顺序。

1、关键审计事项部分的引言

关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；

（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。